Порядок признания доходов и расходов малого предприятия при общей системе налогообложения

Введение

В условиях нестабильности экономики по-прежнему остаются актуальными вопросы формирования доходов и расходов организации. Доходы и расходы организации являются ее важнейшей составляющей. Ведь для того, чтобы организация имела конкурентоспособные товары или услуги, повышала эффективность производства, эффективно управляла производством, корректно распределяла неиспользованные ресурсы, требуется непрерывный приток дохода в форме денежных средств и иного имущества. Таким образом, организация, не получившая своевременно доход, в дальнейшем становится банкротом.
Правильное признание доходов и расходов важен для отражения деятельности организации. Доходы и расходы организации влияют на финансовый результат организации, целью же любого организации является получение прибыли.
Недостаточная методологическая разработанность и дискуссионность многих вопросов организации признания доходов и расходов, и в то же время их научно-практическая и жизненная значимость для деятельности организации определяют актуальность темы исследования дипломной работы, его теоретическое и практическое значение.
Целью данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию признания доходов и расходов ООО «Увинская Жемчужина» .
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность понятий доходов и расходов;
- изучить нормативно-правовое регулирование доходов и расходов;
- исследовать организацию налогового учета доходов и расходов ООО «Увинская Жемчужина»;
- исследовать порядок формирования доходов и расходов организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию признания доходов и расходов ООО «Увинская Жемчужина» .
Объектом исследования является ООО «Увинская Жемчужина» .
Предметом исследования являются учет доходов и расходов ООО «Увинская Жемчужина» .
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и анализа, а также материалы годовых отчетов, бухгалтерской отчетности ООО «Увинская Жемчужина» за период 2018-2020 годы.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», федеральные нормативные акты в области бухгалтерского учета.
В процессе аналитической работы для прогнозирования финансового состояния общества применялись методы группировки и сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, а также методика оценки при помощи абсолютных и относительных показателей.


 
Глава 1. Теоретические основы признания доходов и расходов деятельности предприятия при применении общей системы налогообложения

1.1. Нормативно-правовое регулирование доходов и расходов малым предприятием при применении общей системы налогообложения

В настоящее время в России действуют две системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общий режим и специальные режимы налогообложения.
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями (юридическими лицами) всех форм собственности и физическими лицами.
Специальные налоговые режимы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах. Общий и специальные режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями (исключение составляет патентная система налогообложения, применяемая только ИП). Выбор любого из налоговых режимов является добровольным.
По умолчанию налогоплательщики должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.
Любые предприятия платят налоги, с помощью которых государство управляет рыночной экономикой и изымает часть доходов предприятия в бюджеты разных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров и услуг.
В соответствии с гл. 25 НК РФ организации обязано определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны, кроме бухгалтерского учета ведёт еще и налоговый учёт.
Под налоговым законодательством понимается система источников права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения. Нормативно-правовую базу можно представить в виде четырёх уровневой системы, где:
Первый уровень – законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ Федеральный закон от 06.12.2020 N 402-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) и другие законодательные документы федерального уровня.
На основании НК РФ при расчете любого налога применяют следующие элементы:
1) объект и источник налога;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка (норма н. обложения);
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога;
7) бюджет или внебюджетный фонд, куда зачисляется н. оклад.
В качестве примера рассмотрим элементы налога на прибыль по гл. 25 «Налога на прибыль организации» НК РФ (рисунок 1).
Второй уровень – нормативный, представленный положениями Министерства финансов РФ, т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения учета для целей налогообложения. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).


Рисунок 1 – Элементы налогообложения налога на прибыль организаций

Малые предприятия могут не применять ряд федеральных стандартов. В частности, это ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н), касающееся учета налога на прибыль, и ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 217н).
Третий уровень – методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Например: Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. N 358 «Методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения».
Четвертый уровень – уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения налогового учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например: приказ об учетной политике, все налоговые регистры, применяемые на предприятии, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

1.2. Основные понятия доходов и расходов деятельности предприятия, их классификация и принципы налогового учета

На тему налогового учета доходов и расходов существует множество источников, посвященных вопросам исследования доходов, и понятие доходов не имеет единого определения, так как у каждого автора существуют различные подходы (таблица 1.).

Таблица 1. – Характеристика понятия «доходы» различными авторами
Автор Определение
Азрилиян А.Н.
[17. С. 658] Доходы представляют собой увеличение активов или уменьшение обязательств компании, которые вызваны обычной хозяйственной деятельностью организации и приводят к увеличению собственного капитала. В доход включается выручка от реализации товаров работ, услуг, дивиденды, роялти, рента
Климова М.А [30. С 112] Доходы – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить
Волков О.И.
[23. С. 219] Доходы складываются из выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного дохода, а также доходов от внереализационных операций, на практике и в теории их называют валовыми (совокупными)
Горфинкель В.Я. [26. С. 413] Доходы – экономический показатель, характеризующий вновь созданную трудом стоимость, выражает суммарный доход организации, организации в результате производства и продажи продукции, товаров, оказания услуг;
Любушин Н.П. [34. С. 218] Доходы – это поток денег или общая сумма денег, поступающая экономическим агентам в виде заработной платы, жалования, ренты, дивидендов, процентов, предпринимательской прибыли втечение определенного периода (за год)
Пястолов, С. М. [38. С. 289]
Доход – увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств в ходе обычной деятельности, приводящее к увеличению капитала собственника этого организации

Доходы служат финансовой базой для возмещения всех текущих затрат торговой организации, выполнения ее финансовых обязательств перед государством и формирования чистой прибыли, которая используется для развития материально-технической базы, улучшения социального развития трудового коллектива, выплат дивидендов владельцам имущества.